内部控制之不相容职务分离

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。财政部发布的《内部会计控制规范》中，提出了不相容职务分离的问题不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。接下来我们先看一则案例——

某公司国内项目接到已购房顾客的投诉，该项目存在一房多卖、购房程序办理无故拖延等多项异常行径，不符合正常销售情况。根据调查，发现该公司未严格执行集团制度、内控节点设置不健全，且项目销售现场未合理分工，导致某销售经理可直接介入合同签订、上网备案、资金收取、POS机刷卡、对账等多个重要流程，严重违背了权责对等和不相容岗位有效分离的原则。自开盘后情况持续时间较长，直接造成了项目的销售人员利用顾客信任，使用其个人名下的POS机收取购房款并篡改售楼台账、房产交易记录、业务财务对账台账等方式以掩盖其挪用的行为，涉及金额已构成立案标准。

在上述案例中，客户在不知情或无法获取完全信息的情况下，销售人员能以公司工作人员的身份获取客户信任，致使以销售人员个人的POS机进行支付亦未被察觉。同时，销售人员操纵了客户购房的合同签订、资金收取、系统录入、业务财务核对等所有环节，系因内部控制的缺失为销售挪用资金创造了机会。由此可见，设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作对于企业的经营发展是至关重要的。

一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通过设置不相容岗位，严格执行不相容职务分离措施，能够预防有意的舞弊行为；另一方面，公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制约，在工作过程中相互监督，同时保证相关权利的制衡，最大程度地防止舞弊滋生和繁衍。不相容的经济业务至少有两个或者两个以上的部门或者人参加，只有这些人员和部门不相互勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，同时职务分离还能大大提高工作效率。内部控制在形式上表现为一套相互监督、相互制约、相互制衡、彼此联结的方法、措施和程序。不相容职务岗位相互分离，是内部控制有效性保障的首要措施和手段。科学界定和设置职务岗位，明确不相容职务，实现岗位相分离，将有效保证经营管理合法、资产安全、信息真实完整、提高经营效率和实现发展目标。

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